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合并报表内部交易存货抵消

2020-01-05 00:14:02 范文大全

范文一:合并报表内部交易存货抵消

母子公司内部存货交易的抵销

(一)存货内部交易的界定

只有内部交易的买卖双方都将交易资产视为存货时才可作存货内部交易来处理

(二)固定的抵销公式由来:

【例题·计算分析题】甲公司是乙公司的母公司,2010年甲公司销售商品给乙公司,售价100万元,成本60万元。

(1)假设乙公司购入后当年并未售出,年末该存货的可变现净值为70万元;

个别报表的处理情况(不考虑增值税问题):

甲公司:

借:银行存款 100

贷:主营业务收入 100

借:主营业务成本 60

贷:库存商品 60

乙公司:

借:库存商品 100

贷:银行存款 100

这里将母子公司看成一个整体,这笔销售只是在内部进行,并未出售给外部第三方,因此只是将价值60的存货从甲公司转移到了乙公司。

母公司个别报表分录中多确认了收入100,主营业务成本60,子公司这里也多确认了(100-60=40)的库存商品,所以抵销分录为:

借:营业收入 100(母公司)

贷:营业成本 60(母公司)

存货 40(子公司)

再说减值问题的抵销:

集团角度认可的是母公司里面对存货账面价值的金额(60),那么可变现净值为70是不存在减值迹象的,不计提减值准备;而子公司由于是按照100入账的,会相应的在个别报表中计提(100-70=30)的减值准备金额。

借:资产减值损失 30

贷:存货跌价准备 30

而我们要做的就是将其抵销掉,还原为集团角度的处理:

借:存货——存货跌价准备 30

贷:资产减值损失 30

(2)假设乙公司购入后当年全部售出,售价为120

甲公司:

借:银行存款 100

贷:主营业务收入 100

借:主营业务成本 60

贷:库存商品 60

乙公司:

借:库存商品 100

贷:银行存款 100

借:银行存款 120

贷:主营业务收入 120

借:主营业务成本 100

贷:库存商品 100

这里多余的部分就是红字标注的:

借:营业收入 100(母公司)

贷:营业成本 100(子公司)

(3)假设乙公司购入后当年对外出售了40%,售价为48.则:

甲公司:

借:银行存款 100

贷:主营业务收入 100

借:主营业务成本 60

贷:库存商品 60

乙公司:

借:库存商品 100

贷:银行存款 100

借:银行存款 48

贷:主营业务收入 48

借:主营业务成本 40

贷:库存商品 40

乙公司剩余的库存商品里面(100-40=60)多出的账面价值是:60-60*60%=24

抵消分录为:

借:营业收入 100

贷:营业成本(40+60*60%=76)

存货 24

还有一个做题中常用的思路:

(1)先假定都卖出去:

借:营业收入 100

贷:营业成本 100

(2)再对留存存货的虚增价值进行抵销

借:营业成本 24

贷:存货 24

合并即为:

借:营业收入 100

贷:营业成本(40+60*60%=76)

存货 24

范文二:合并报表存货抵消分录 合并 存货内部交易的抵消分录解释

导读:就爱阅读网友为您分享以下“合并 存货内部交易的抵消分录解释”资讯,希望对您有所帮助,感谢您对92to.com的支持!

合并 存货内部交易的抵消分录解释

抵消分录:

借:营业收入(内部交易的售价)

贷:营业成本

借:未分配利润——年初(上期内部交易的利润额)

贷:营业成本

借:营业成本(内部交易的利润额)

贷:存货

A 为母公司,B 为子公司

两种基本情况:

1

一、已实现损益。对于合并的整体:A 和B 的存货账户一进一出都平了,不需调整;本应只存在A 购进时的成本,和B 销售时的售价,由于内部交易,A 记了收入(内部交易的售价),B 记了成本(销售给第三方时从存货转到了成本),虽然都是数额上一正一负抵了,不影响损益,但如果不调的话会虚增收入,因此有

借:营业收入 (母公司账上的)

贷:营业成本 (子公司账上的)

二、未实现损益。由于存货未售出,B 账上不存在收入和成本的确认;从整体上看,只应存在A 购入时的存货价,但由于内部交易,A 记了收入和成本,B 购入存货时以内部交易的售价计价,即B 的存货账面价值=A的收入。此时,为了不虚增收入和存货价值,应抵消掉A 的收入和成本,将B 的存货价值降至A 购入时的价值。因此有

借:营业收入(A 账上内部交易的售价)

贷:营业成本(A 账上内部交易的成本)

库存商品(B 账上库存商品虚增的价值,即内部交易的利润)

设想如果存货售出了,对整体而言实现的收益就是“B 收入——A 成本”那段。存货没有出售,就是说收益没实现,A 却由于内部交易记了收入和成本,就是在“B 收入——A 成

2

本”中的“A 收入——A 成本”段,因此,“A 收入——A 成本”段叫做“未实现收益”。

理论上是已实现损益的做已实现损益的分录,未实现损益的做未实现损益的分录,但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了,即损益都实现了,再在这个基础上做考虑未实现损益部分。即

借:营业收入(假设A 售给B100件商品,单价3元,成本1元,这里就是全部商品的内部交易售价,300) 贷:营业成本

借:营业成本(B 还有30件没售出(给第三方),这里应记未实现收益60)

贷:存货

这里解释一下分录:

借:营业成本

贷:存货

见下图:

本应只冲销的 假设损益全部实现时已经冲销的

即本应冲销的A 收入已经冲了;本不应冲的B 成本多冲了,应转回;本应冲的A 成本和B 存货的利润部分没冲,

3

现在要冲。即

借:营业成本(B 账上:B 的成本=A的成本+存货利润)

贷:营业成本(A 账上:A 成本)

存货(B 账上:存货利润)

化简一下就是:

借:营业成本(存货利润)

贷:存货(存货利润)

编连续合并报表时,也要先假设内部交易的存货已全部售出,即,按上期存货内部交易的利润,

借:未分配利润——年初

贷:营业成本

为什么借的是未分配利润——年初,贷的是营业成本呢,

因为对于A 的个别报表来说,由于上一年的内部交易,虚增了“A 收入——A 成本”那一段,计入了“未分配利润——年初”,因此,本年合并报表中应冲掉这一段,即借:未分配利润——年初(A 收入——A 成本);当存货售出,存货价值转到B 成本中。在B 个别报表中显示的收益是“B 收入——B 成本”段,但对于整体的合并报表而言,实现的收益应该是“B 收入——A 成本”段,因此应将成本降到A 成本的水平上,即贷:营业成本(B 成本——A 成本)。而A 收入——A 成本段=B成本——A 成本段,也就是上期内部交

4

易存货的利润。

借:未分配利润——年初(存货利润)

贷:营业成本(存货利润)

内部固定资产交易的抵消

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范文三:合并会计报表中存货跌价准备抵消探讨

合并会计报表中存货跌价准备抵消探讨

郭昌武

(河南省水利第二工程局 ,河南 信阳 464000)

摘 要 :存货跌价准备抵消与坏账准备抵消不同 ,抵消后所计提的存货跌价准备 ,应当是将该商品的可

变现净值与取得成本进行比较所确定的计提金额 。

关键词 : 企业集团 ;合并会计报表 ;存货跌价准备抵消

() 文章编号 :1007 - 9734 200303 - 0063 - 02 中图分类号 : F23 文献标识码 :B

Abstract : The offseting preparation on inventory - valuation loss is different from the offset of preparation on bad ac2

counts. The calculated preparation on inventory - valuation loss is the amount confirmed through the comparison of net

value and the purchased cost .

Key words : companies group ; combined financial statement ; offsetting preparation on inventory2valuation loss

别会计报表来说需计提存货跌价准备 , 但从企业集团合 一 、引 言 并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移并不

存在减值 ,此时应将购买方提取的跌价准备予以抵消 ,抵 根据 2000 年 12 月 29 日财政部颁布的并在 2001 年 1

消的金额为购买方提取的跌价准备 。 月起暂在 股 份 公 司 范 围 内 实 施 的《企 业 会 计 制 度 》的 规 例 1 :某母公司本期向子公司销售商品 1000 元 ,其销 定 ,企业在期末应计提 8 项资产减值准备 ,这些资产减值

售成本为 940 元 ,子公司购进的该商品当期全部未实现对 准备在合并会计报表时有的需要抵消 ,而财政部 1995 年 外销售 而 形 成 期 末 存 货 。子 公 司 期 末 对 存 货 进 行 检 查 发布实施的《合并会计报表暂行规定》中仅对坏账准备的 时 ,发现该存货已经部分陈旧 ,其可变现净值降至 980 元 , 抵消处理进行了规定 , 并没有涉及到其他资产减值准备 为此子公司期末对该存货计提存货跌价准备 20 元 。 此时如何抵消的问题 , 企业实际操作过程中在合并会计报表 企业集团合并会计报表时存货跌价准备应抵消 时如何对内部购进存货计提的跌价准备进行抵消呢 ? 下 的金额为 20 元 ,也就是说 ,此时企业集团存货的原始成本 面就此问题的处理作一探讨 。 为 940 元 ,低于可变现净值 ,如果不发生销售转移则不需

要计提跌价准备 ,已计提的跌价准备应予以全部抵消 。 二 、实例分析

分录如下 : 存货跌价准备抵消与坏账准备抵 消 不 同 , 在 合 并 会 借 :存货跌价准备20 计报表中 ,作为坏账准备抵消的载体的内部应收账款是 贷 :管理费用 20 全额抵消的 , 所以只需相应地将应抵消的内部应收账款 () 2购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于销 计提的坏账准备予以抵消 , 而存货抵消的仅是内部未实 售企业的销售成本 。从购买企业个别会计报表来说需计 现的利润 ,抵消的结果是该集团存货的原始成本 ,由于载 提存货跌价准备 , 从企业集团合并会计报表来说期末内 体继续存在 ,因而存货跌价准备不一定全部抵消 ,也不能 部存货如 果 不 发 生 销 售 转 移 也 同 样 存 在 一 定 程 度 的 减 按比例抵消 。 值 ,这时就不能将购买方计提的跌价准备金额抵消 ,而只

对内部购买形成的存货计提的跌价准备的抵消处理 能部分抵消 , 抵消的金额为存货价值中包含的内部未实 有两种情况 : 第一种是存货价值中包含有内部未实现利 现销售利润 。

润 ;第二种情况是存货价值中包含有内部未实现亏损 。 如 :将例 1 中的可变现净值改为 900 元 ,子公司个别

1. 当存货价值中包含有内部未实现利润时 ,购买方提 会计报表应计提 100 元跌价准备 。此时企业集团存货的 取的跌价准备应予以抵消 , 但抵消的金额范围不应超过 原始成本为 940 元 ,可变现净值低于原始成本 ,如果不发 内部未实现利润金额 。此时可能会出现两种情况 : 生销售转移也需要计提跌价准备 ,但只应计提 40 元 ,多计

() 1购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于其 提的 60 元应该抵消 ,抵消的金额正好是存货价值中包含

的内部未实现销售利润 。 取得成本 , 但高于销售企业的销售成本 。从购 买 企 业 个

收稿日期 :2003 - 05 - 30

() 作者简介 :郭昌武 1957 - ,男 ,河南信阳人 ,从事财务审计工作 ,会计师 ,副总会计师 。

64 郑 州 航 空 工 业 管 理 学 院 学 报第 21 卷

分录如下 :12 月 31 日 ,W 公司期末存货中包含有从华山公司?

60 借 :存货跌价准备 购入的 A 电子产品 100 万元 ,该存货的市价总额为 120 万

贷 :管理费用 60 元 。 2. 当存货价值中包含有内部未实现亏损时 ,也分为两

种情况 : ) 42004 年度 () 1购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于销

售企业的销售成本 , 但高于其取得成本 。从购 买 企 业 个 要求 :1. 编制华山公司 2002 年度合并会计报表中与 别会计报表来说不需计提存货跌价准备 , 但从企业集团

W 公司相关的抵消分录 。 合并会计报表来说期末内部存货如果不发生销售转移却

2. 编制华山公司 2003 年度合并会计报表中与 W 公 存在减值 ,因此应补提跌价准备 ,补提金额为销售企业的

司相关的抵消分录 。 销售成本与可变现净值的差额 。

1. 编制华山公司 2002 年度合并会计报表中与 W 公 例 2 :某母公司本期向子公司销售商品 1000 元 ,其销

司相关的抵消分录 售成本为 1080 元 ,子公司购进的该商品当期全部未实现

() 1000 1借 :主营业务收入 对外销售而形成期末存货 。子公司期末对存货进行检查

1000 贷 :主营业务成本 时 ,其可变现净值降至 1050 元 ,此时个别会计报表不需计

90 借 :主营业务成本 提存货跌价准备 ,但在合并会计报表时需补提 30 元 (1080

贷 :存货 90 - 1050) 跌价准备 。

() 60 2借 :存货跌价准备 () 2购买企业期末内部购进存货的可变现净值低于其

60 贷 :管理费用 取得成本 。从购买企业个别会计报表来说需计提跌价准

2. 编制华山公司 2003 年度合并会计报表中与 W 公 备 ,从企业集团合并会计报表来说期末内部存货如果不

司相关的抵消分录 发生销售转移也同样存在减值 , 此时存货价值中包含有

()借 :年初未分配利润1 90 内部未实现亏损不能抵消 ,跌价准备也不能抵消 。

90 贷 :主营业务成本 如 :将上例中可变现净值改为 950 元 ,此时个别会计

30 借 :主营业务成本 报表应计提 50 元跌价准备 ,而对于企业集团则发生了 130

贷 :存货 30 元的减值 ,另外 80 元是通过确认销售亏损来体现的 。 另

()借 :存货跌价准备 60 2 外 ,在 2001 年度注册会计师证券 、期货相关业务资

贷 :年初未分配利润 60 格考试《会计与审计》试题综合题中涉及有关存货跌价准

()借 :管理费用 - 计提的存货跌价准备20 3 备抵消业务 :

40 主营业务成本 例 3 :华山股份有限公司 (以下简称华山公司) 对 W 贸

贷 :存货跌价准备 60 ( ) 易有限责任公司 以下简称 W 公 司投 资 的 有 关 资 料 如

下 : 三 、结束语 1) 2001 年度

?2001 年 3 月 12 日 ,华山公司与甲 、乙 、丙三家有限 综上所述 ,在合并会计报表中抵消存货跌价准备时 , 公司合资创办 W 公司 。W 公司的股本总额为 2000 万元 , 抵消后所计提的存货跌价准备应当是将该商品的可变现 华山公司拥有 W 公司 40 %的股份 ,甲 、乙 、丙三家公司分 净值与从企业集团而言的取得成本进行比较确定的计提 别拥有 20 %的股份 金额 。

近几年 ,财政部先后颁布了一系列 会 计 准 则 及 会 计

处理问题暂行规定 , 但在实际操作时总有一些实际情况 ) 22002 年度 无法解决 ,除上所述外还有关联方交易过程中产生的关

联方交易差价在合并会计报表时的抵消处理 、上市公司

净资产收益率和每股收益的计算等 , 这些实际情况都是 ?9 月 18 日 ,华山公司向 W 公司销售电子产品一批 ,

值得我们进行探讨的 。 该产品销售价格为 1000 万元 ,销售成本为 700 万元 ,价款

已收存银行 。 参考文献 : ?12 月 31 日 ,W 公司期末存货中包含有从华山公司 1 财政部注册会计师考试委员会办公室编. 2003 年度注册会计 购入的 A 电子产品 300 万元 ,由于相同类 型 的 新 产 品 上 师全国统一考试指定辅导教材《会计》Z . 北京 : 中国财政经 市 ,该存货的可变现净值总额跌至 240 万元 。 济出版社 ,2003 . 3) 2003 年度 财政部会计司编. 企业会计制度讲解Z. 北京 : 中国财政经济 2

出版社 ,2001 .

范文四:合并报表存货跌价准备的抵消方法

作者:郭英杰

财会信报 2007年04期

企业集团内部销售的存货,当未实现内部销售利润时,其计提的存货跌价准备在合并报表时应予抵消。

当期编制合并报表时:

假设母公司将成本为8000元的一批商品销售给子公司,销售收入为10000元。

当市价为9000元时,对提取跌价准备的子公司来说跌价1000元,但从集团的角度来讲,内部交易之前,母公司的成本为8000元,与市价9000元比较并未减值,因此,编制合并报表时,子公司计提的减值准备1000元应全部予以抵消。

借:存货跌价准备 1000

贷:管理费用——计提的存货跌价准备 1000

当市价为7000元时,对子公司来说跌价3000元,但从集团的角度来讲,内部交易之前,母公司成本为8000元,与市价7000元比较,减值1000元,因此,编制合并报表时,子公司计提的跌价准备大于内部交易之前应计提的跌价准备部分,本例为2000元(3000元-1000元),应予抵销。

借:存货跌价准备 2000

贷:管理费用——计提的存货跌价准备 2000

连续编制合并报表时:

第一种情况:上期未实现对外销售的存货在第二期全部销售。

当市价为9000元时,上期抵消的存货跌价准备为1000元时:

借:管理费用——计提的存货跌价准备 1000

贷:期初未分配利润 1000

或借记“存货跌价准备”1000元,贷记“期初未分配利润”1000元,同时借记“管理费用——计提的存货跌价准备”1000元,贷记“存货跌价准备”1000元。

当市价为7000元时,上期抵消的存货跌价准备为2000元时:

借:管理费用——计提的存货跌价准备 2000

贷:期初未分配利润 2000

或借记“存货跌价准备”2000元,贷记“期初未分配利润”2000元,同时借记“管理费用——计提的存货跌价准备”2000元,贷记“存货跌价准备”2000元。

第二种情况:上期未实现对外销售的存货在第二期全部未售出。

该种情况下,如果第二期期末该批存货市价未变动,即仍为9000元或7000元,只需对期初未分配利润进行抵消:

借:存货跌价准备 1000

贷:期初未分配利润 1000

或借记“存货跌价准备”2000元,贷记“期初未分配利润”2000元。

如果市价发生了变动,例如市价从9000元恢复为9800元,子公司在编制个别报表时恢复了8000元,其存货跌价准备余额只有2000元。但从集团的角度而言,母公司的成本800元与子公司恢复后的9800元相比较,不应该计提跌价准备。合并报表时:

首先,抵消期初未分配利润。

借:存货跌价准备 1000

贷:期初未分配利润 1000

其次,抵消本期变动的跌价准备。

借:管理费用——计提的存货跌价准备 800

贷:存货跌价准备 800

本期期末的市价如果不是恢复,而是继续下跌,如跌为8500元,此时:

借:存货跌价准备 500

贷:管理费用——计提的存货跌价准备 500

假如市价从7000元恢复为7500元,子公司将在个别报表上恢复500元的跌价准备,保留2500元的存货跌价准备。而从整个集团的角度看,只应提取500元的跌价准备(即将7500元市价与8000元成本比较):

借:存货跌价准备 2000

贷:期初未分配利润 2000

第二期期末的市价如果不是恢复,而是继续下跌,如市价从7000元继续跌为600元:

借:存货跌价准备 2000

贷:期初未分配利润 2000

第三种情况:上期未实现对外销售的存货在第二期部分销售,如40%销售。

当市价在第二期未发生变动仍为9000元或7000元时:

借:管理费用——计提的存货跌价准备 400

存货跌价准备 600

贷:期初未分配利润 1000

或借记“管理费用——计提的存货跌价准备”800元,“存货跌价准备”1200元,贷记“期初未分配利润” 2000元。

当该批存货的市价在第二期期末发生了变动,如从9000元增加到9500元,子公司对40%的已售存货核销400元的存货跌价准备,对60%的未销售存货部分因价值恢复而冲销30元的跌价准备,保留300元的跌价准备。而从集团来看,不应计提存货跌价准备:

首先,抵消期初未分配利润。

借:管理费用——计提的存货跌价准备 400

存货跌价准备 600

贷:期初未分配利润 1000

其次,抵消本期存货跌价损失变动部分。

借:管理费用——计提的存货跌价准备 300

贷:存货跌价准备 300

如果该批存货的市价在第二期期末存货的市价不是回升,而是继续下跌,如从9000元跌至8500元,子公司对40%的已售存货核销400元的存货跌价准备,对60%的未销售存货部分补提300元的跌价准备,保留900元的跌价准备:

首先,抵消期初未分配利润。

借:管理费用——计提的存货跌价准备 400

存货跌价准备 600

贷:期初未分配利润 1000

其次,抵消本期存货跌价准备变动部分。

借:存货跌价准备 300

贷:管理费用——计提的存货跌价准备 300

如果市价是在母公司的成本8000元之下发生变动,如从7000元恢复至7500元,子公司对40%的存货所计提的跌价准备因销售而核销1200元,对60%未销售部分因价格恢复而冲销跌价准备300元,其个别报表上反映存货的跌价准备为1500元。而从集团的角度来看,只存在300元的跌价准备。

借:管理费用——计提的存货跌价准备 800

存货跌价准备 1200

贷:期初未分配利润 2000

范文五:内部存货交易在合并报表中的抵消处理

内部存货交‎易在合并报‎表中的抵消‎处理

编者语:企业集团在‎编制合并财‎务报表时,应将纳入合‎并范围内母‎子公司之间‎购销存货包‎含的未实现‎内部销售利‎润和计提的‎存货跌价准‎备予以抵销‎,同时对二者‎引起的所得‎税也要进行‎调整抵销。该专题通过‎对母公司与‎子公司、子公司相互‎之间内部存‎货交易情况‎分析,来探讨在不‎同时期发生‎的内部存货‎交易的抵销‎分录。

一、内部存货交‎易未实现销‎售损益抵销‎的处理

(一)当期未实现‎销售损益的‎抵销处理

通过以下练‎习,巩固以上知‎识点:

【例题】S公司20‎×8年向母公‎司P公司销‎售商品1 000万元‎,其销售成本‎为800万‎元。

(1)假设P公司‎购进的该商‎品20×8年全部未‎实现对外销‎售而形成期‎末存货。

借:营业收入 1 000

贷:营业成本 1 000

借:营业成本 200

贷:存货 200

(2)P公司购进‎的该商品2‎0×8年对外销‎售400万‎,取得销售收‎入500万‎。则抵销处理‎为:

借:营业收入 1 000

贷:营业成本 1 000

销售毛利率‎,(1 000,800)/1 000×100% ,20%

借:营业成本 120

贷:存货 120(600×20%)

(3)P公司购进‎的该商品2‎0×8年全部实‎现对外销售‎。则抵销处理‎为:

借:营业收入 1 000

贷:营业成本 1 000

(二)连续编制合‎并财务报表‎时未实现内‎部销售损益‎的抵销处理‎

【例题】假定P公司‎是S公司的‎母公司,假设20x‎8年S公司‎向P公司销‎售产品15‎ 000 000元,S公司20‎x8年销售‎毛利率与2‎0x7年相‎同(为20%),销售成本为‎12 000 000元。P公司20‎x8年将此‎商品实现对‎外销售收入‎为18 000 000元,销售成本为‎12 600 000元;期末存货为‎12 400 000元(期初存货1‎0 000 000元,本期购进存‎货15 000 000元,本期销售成‎本12 600 000元),存货价值中‎包含的未实‎现内部销售‎损益为2 480 000元(12 400 000×20%)。

【答案】

P公司编制‎合并财务报‎表时应进行‎如下抵销处‎理:

二、存货计提跌‎价准备的抵‎销处理

(一)计提存货跌‎价准备的当‎期抵消处理‎

减值准备抵‎销处理的思‎路:

第一步,分析个别企‎业已计提减‎值准备的情‎况;

第二步,分析企业集‎团应计提减‎值准备的情‎况;

第三步,比较二者之‎差,反向抵销。个别企业比‎企业集团多‎计提或多冲‎减的减值准‎备,就是应抵销‎的部分。

借:存货——存货跌价准‎备

贷:资产减值损‎失

抵销多转回‎的内部跌价‎准备则做反‎向分录。

内部存货交‎易有关抵销‎分录可以分‎为三种情况‎:一是可变现‎净值小于或‎等于内部交‎易卖方卖出‎存货成本。二是可变现‎净值大于内‎部交易卖方‎卖出存货成‎本、小于内部交‎易卖方卖出‎存货价格。三是当可变‎现净值大于‎内部交易卖‎方卖出存货‎价格。

内部跌价准‎备的计算公‎式:

【例题】S公司20‎×8年向母公‎司P公司销‎售商品1 000万元‎,其销售成本‎为800万‎元。假设P公司‎购进的该商‎品20×8年全部未‎实现对外销‎售而形成期‎末存货。20×8年末,该商品可变‎现净值为7‎00万元。

销售毛利率‎,(1000,800)/1000×100%,20%

【答案】当期减值

第一步,分析P公司‎计提的跌价‎准备:,公司成本‎1 000,700,300(万元);

第二步,分析企业集‎团应计提的‎跌价准备:集团成本8‎00,700,100(万元);

第三步,比较二者之‎差,反向抵销。,公司多计‎提了跌价准‎备200万‎元,应予以抵销‎。

借:存货——存货跌价准‎备 200

贷:资产减值损‎失 200

应用公式:1 000,max(800,700),200(万元),一步到位。

图示法

计算方法:三点分成两‎段,上半段应抵‎销。暂不考虑未‎实现损失。

(二)计提存货跌‎价准备的以‎后各期的抵‎消处理

内部存货交‎易发生后的‎以后各期编‎制合并报表‎时,既要对当期‎发生的内部‎存货交易进‎行相应的抵‎销和调整,还要对内部‎交易存货计‎提的跌价准‎备期初数予‎以调整。

三、抵销未实现‎内部销售损‎益产生的递‎延所得税的‎处理

企业编制合‎并财务报表‎时,应将纳入合‎并范围的企‎业之间发生‎的未实现内‎部交易损益‎予以抵销,因此对于所‎涉及的资产‎负债项目在‎合并资产负‎债表中列示‎的价值与其‎所属的企业‎个别资产负‎债表中的价‎值会产生差‎异,进而可能产‎生与有关资‎产、负债所属个‎别纳税主体‎计税基础的‎差异,从合并财务‎报表作为一‎个完整经济‎主体的角度‎而言,应当确认该‎暂时性差异‎的所得税影‎响。

所得税的抵‎销分为两个‎方面:

第一,买方期末对‎内部存货计‎提减值,产生可抵扣‎暂时性差异‎,进而确认递‎延所得税资‎产,合并报表应‎予以抵销;

第二,税法以内部‎售价作为计‎税基础,合并报表却‎按内部销售‎成本列示,二者产生暂‎时性差异,应确认递延‎所得税资产‎。

注意:以上交易均‎假设内部交‎易存货的售‎价大于其账‎面价值;如果内部交‎易存货的售‎价小于其原‎账面价值,则应做相反‎的抵消处理‎。

【例题9】S公司20‎×8年向母公‎司P公司销‎售商品1 000万元‎,其销售成本‎为800万‎元。假设P公司‎购进的该商‎品20×8年全部未‎实现对外销‎售而形成期‎末存货。2008年‎末,该商品可变‎现净值为9‎00万元,P公司对其‎计提了跌价‎准备。假设计税基‎础等于内部‎售价,P公司和S‎公司所得税‎率均为25‎%。不考虑其他‎因素。

【答案】

除了应如教‎材抵销内部‎交易损益和‎如前述抵销‎跌价准备1‎00万元外‎,还应抵销:

?抵销买方确‎认的递延所‎得税资产

买方P公司‎计提减值准‎备100万‎元,产生可抵扣‎暂时性差异‎100万元‎,必确认递延‎所得税资产‎25万元(100×25% )。

站在企业集‎团的角度,不应计提减‎值100万‎元(800,900),不应确认递‎延所得税资‎产,即,应抵销P公‎司确认的递‎延所得税资‎产25万元‎ 。

借:所得税费用‎ 25

贷:递延所得税‎资产 25

?确认合并报‎表产生的递‎延所得税资‎产

内部交易后‎,税法确认的‎计税基础为‎1000万‎元,但合并报表‎中列示金额‎为800万‎元,企

万元(200×25%),应增计50‎ 万元(50,集团计提减‎值时确业集团应‎确认递延所‎得税资产5‎0

认的‎递延所得税‎资产0)。

借:递延所得税‎资产 50

贷:所得税费用‎ 50